構建納稅評估體系論文

　　【摘要】納稅評估是稅務征收和管理工作的重要內(nèi)容，是確保稅收征管科學有序的重要環(huán)節(jié)。我國納稅評估工作起步較晚，但評估辦法經(jīng)歷了多次變化和發(fā)展。十多年來，我國納稅評估工作取得了較好的成效，但也還存在認識不統(tǒng)一、機構不健全、指標體系不完善、缺乏法律依據(jù)等問題，基于這些問題，本文為科學構建納稅評估體系和提升稅收工作水平提出了四點參考性的建議。

　　【關鍵詞】納稅評估;稅收管理;提升

　　納稅評估，是指稅務機關通過一定的科學技術手段與評估方法，針對納稅人報送的納稅財務資料、申報材料和稅務機關平時掌握的征管情況及相關涉稅信息，從而依法對納稅人的涉稅信息進行判斷、分析、審核，并及時進行評定、處理的過程。納稅評估是對與稅務有關的信息進行深度處理、加工的政府行為，是稅務征收和管理工作的重要內(nèi)容，是確保稅收征管工作整體上科學有序的重要環(huán)節(jié)。

　　一、我國納稅評估發(fā)展現(xiàn)狀

　　(一)我國納稅評估工作的辦法概述。

　　我國的納稅評估工作最早試點于1999年，大規(guī)模開展也只有十多年的時間，因此還處于積極探索階段。我國納稅評估工作開始之時，主要采取以對單個企業(yè)進行技術分析為主要特征的評估方法，規(guī)定主要對企業(yè)的銷售額變動情況、增值稅繳納情況、稅負率差異情況、銷項稅額情況、進項稅額情況、進項稅額構成等進行分析和評估。后來，又補充建立了選戶指標體系(主要包括稅負率變動情況、應納稅金變動情況、銷售收入變動情況、銷售變動配比情況、連續(xù)三月零負申報情況等內(nèi)容)和審核分析指標體系(主要包括水電費用變動情況分析、運輸費用變動情況分析、應付或應收賬款變動情況分析、存貨變動率表分析、工業(yè)或商業(yè)企業(yè)應納增值稅分析、預付或預收賬款變動情況分析等內(nèi)容)兩大方面的體系內(nèi)容。再后來，為了進一步提升納稅評價的針對性，又新增了行業(yè)指標體系(主要包括玻璃業(yè)、油脂業(yè)、保鮮業(yè)、紡織織業(yè)、糧食加工業(yè)等行業(yè)產(chǎn)品的'單位產(chǎn)品銷項或進項稅額、應納稅額、稅負率以及定額工、料、費耗用等內(nèi)容)。

　　(二)我國納稅評估工作成效。

　　經(jīng)過15年左右的實踐探索，我國納稅評估工作取得了明顯的成效。可以歸納為幾個方面:一是有效地實現(xiàn)了對稅收征管過程的切實監(jiān)控，在稽查與征收之間建立起了良好的聯(lián)系紐帶，避免了問題積累和過度移送，提高了稅務稽查和征管的工作效率。二是將納稅評估建立在提高服務質(zhì)量和充分信任納稅人的良好基礎之上，提高了納稅人的依法納稅意識和納稅遵從度，有效提升了稅收征管質(zhì)量，保證了國家稅收目標的漸次實現(xiàn)。三是通過采取“教育優(yōu)先，告誡在前”等方法的探索，幫助納稅人及時糾正和改變納稅過程中的違法行為，為納稅人降低了一些成本和損失，規(guī)避了一些不必要的懲罰，增強了納稅人的納稅意識，改變了納稅人的錯誤觀念，在納稅人和稅務部門之間逐步形成了和諧、融洽的征納關系。

　　二、我國納稅評估中存在的問題

　　(一)認識不統(tǒng)一，機構不健全。

　　具體表現(xiàn)為:一是對納稅評估本身缺乏一個完整、深入的認識，對納稅評估的概念、內(nèi)涵、要素、原則、特點、重要性及作用機理等了解不多，認識不夠;二是由于受到觀念、認知、技術、方法等制約，使得納稅評估工作過于形式化，不能發(fā)揮其應有的基本作用，從而影響了納稅評估質(zhì)量和水平;三是納稅評估崗位設置不科學，相關配套管理制度不完善，評估人員、征稅人員之間職責不清晰，分析指標不統(tǒng)一，缺乏可操作性和對比性;四是納稅評估機構沒有及時有效的設立和健全，有的受到多頭領導和管理，各自為政，使得評估軟件、數(shù)據(jù)等不能實現(xiàn)互融互通，難以實現(xiàn)納稅評估的目標和效果。

　　(二)納稅評估指標體系不完善。

　　納稅評估由包括評估主體、評估客體、評估內(nèi)容、評估方法、評估結果等要素構成，納稅指標體系是直接管著著各個評估要素的重要標尺。當前，我國納稅指標體系的建立幾乎還處于探索和起步階段，評估指標體系發(fā)展還有很大的完善空間。納稅評估指標主要利用企業(yè)本期數(shù)據(jù)和歷史數(shù)據(jù)進行比較，不能夠僅僅以行業(yè)劃分為依據(jù)和標準而對相關指標進行比對。因為我國對行業(yè)的劃分口徑比較寬泛，因而在納稅評估中，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品類型等會對行業(yè)指標造成很大的影響。

　　(三)納稅評估工作缺乏法律依據(jù)。

　　合法性原則是納稅評估的一個重要原則。然而，在納稅評估工作中，往往面臨法律依據(jù)不夠充分的問題。到目前為止，除了國家稅務總局14年前就發(fā)布的商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估的規(guī)章文件外，只有對加油站、商貿(mào)企業(yè)這兩項具體工作進行納稅評估有較為充分的文件依據(jù)，而且僅有的這些文件還存在解釋較為原則性和抽象性，操作性和針對性不強的缺點。

　　(四)納稅評估工作人員素質(zhì)不高。

　　納稅評估不是像一些外行人士認為的那樣“簡單”，而是需要具備財務、稅務、法律、管理、計算機技術等較強的專業(yè)知識和業(yè)務素養(yǎng)的人，才能夠真正勝任這一項工作。隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展和稅務違法犯罪的高智商化、高科技化，一些納稅人、扣繳義務人實施偷稅漏稅的花樣不斷翻新，水平越來越“高超”，表現(xiàn)越來越隱蔽，因此對納稅評估工作者的能力和素質(zhì)提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。

　　三、構建我國納稅評估體系的建議

　　(一)建立健全現(xiàn)代納稅評估制度。

　　一是按照科學化、精細化的稅收管理要求，建立完善分行業(yè)、分稅種、分規(guī)模的納稅評估體系;二是積極建立和健全涵蓋行業(yè)平均利潤率、平均增值率、平均稅負率、平均物耗能耗等評估指標體系;三是為探索解決實際評估中產(chǎn)生的不愿評、不會評、胡亂評等現(xiàn)象，可嘗試建立一種標準評估的案卷模板，為稅收管理員提供新的先進的評估工具，切實提高納稅評估工作的科學性、合理性;四是充分對比和分析統(tǒng)計增加值與實現(xiàn)利潤、行業(yè)的總體指標與納稅人個體指標之間的聯(lián)系和差異，做到發(fā)現(xiàn)問題及時處理或移交查處，增強評估制度的及時性和震懾力。

　　(二)完善納稅評估的組織結構體系。

　　一是要進一步建立和完善納稅評估領導組織，加強對開展納稅服務評估工作的組織領導和指導協(xié)調(diào)。二是要積極建立健全納稅評估責任機制，結合實際對各項評估指標進行細化，加強督促和考評，確保納稅評估工作責任能夠真正落實，預防和反對形式主義。三是可以嘗試建立納稅評估實效考核通報制度，逐級進行評比、考核和通報，并將納稅評估考核結果與納稅評估人員的經(jīng)濟、政治待遇掛鉤，加強激勵性的引導，促使提升納稅評估和稅收管理水平不斷提升。

　　(三)建立完善納稅評估的方法和指標體系。

　　一是要針對不同的納稅對象，采用分類辦法進行評估，盡力拓展評估和監(jiān)控的范圍;二是要充分運用管理學、經(jīng)濟學、統(tǒng)計學、法律等各科知識，堅持定性評估與定量評估相結合，積極借鑒和采用數(shù)學模型等先進評估方法;三是要努力簡化評估程序和文書資料，合理設置評估考核期限，使得征收、管理、稽查之間形成良好的相互協(xié)作關系。

　　(四)加強納稅評估人員隊伍建設。

　　一是要積極創(chuàng)造條件，放開視野，堅持選賢任能，將具有高學歷、專業(yè)水平的高級納稅評估人才吸收到納稅評估隊伍中來，為納稅評估工作輸入新鮮“血液”。二是要開展業(yè)務知識培訓，加強對現(xiàn)有的納稅評估人員進行財務、稅務、法律、管理、計算機技術等專業(yè)知識培訓，豐富和開拓納稅評估人的知識和視野，不斷提高納稅評估人員的綜合素質(zhì)和工作水平。三是堅持人機共抓，充分發(fā)揮計算機和現(xiàn)代網(wǎng)絡技術精密度高、計算速度快、邏輯能力強、收集和存儲數(shù)據(jù)信息方便的優(yōu)勢，不斷提升納稅評估人員的信息技術應用水平，加快推進納稅評估信息化、現(xiàn)代化建設進程。綜上所述，科學構建納稅評估體系，有利于增強納稅人依法納稅的意識，逐步降低納稅成本和促進稅務機關服務職能的科學轉(zhuǎn)變。從本世紀開初以來，我國納稅評估工作先后經(jīng)歷了個別稅種納稅評估探索和整個納稅評估體系實踐發(fā)展兩個階段，積累了較多較好的構建納稅評估體系和提升稅收管理水平的試點、經(jīng)驗和做法，都值得我們進一步審視、思考、借鑒和改進。科學構建納稅評估體系，不斷提升稅收工作水平，不是一朝一夕之功，需要不斷地摸索、實踐和創(chuàng)新，其中很關鍵的一點，就是要在加強理念創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、技術創(chuàng)新上多著力。

　　【參考文獻】

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